[CALCUL] Diurna externa 2026 si reglementari cheie

---

---

Conditii de acordare si neimpozitare | Exemplu de calcul diurna externa | Intrebari frecvente

Diurna externa constituie indemnizatia acordata angajatilor care se deplaseaza in strainatate, in interes de serviciu. Aceasta compensatie financiara se determina pe baza duratei deplasarii, calculandu-se pentru fiecare zi de delegare sau detasare. Din perspectiva fiscala, diurnele beneficiaza de un tratament preferential, fiind scutite de impozitare in limitele maxime prevazute de legislatia fiscala in vigoare.

In acest articol vom analiza in ce conditii se acorda diurna externa si care sunt limitele legale pentru neimpozitare. De asemenea, vom oferi un exemplu de calcul pentru diurna externa pentru aplicarea corecta a reglementarilor legislative.

Conditii de acordare si neimpozitare a diurnei externe

Diurna externa se acorda in baza unor criterii clar stabilite, precum durata si destinatia deplasarii. Sumele aferente diferitelor tari sau regiuni sunt prevazute in H.G. nr. 518/1995, care reglementeaza drepturile si obligatiile personalului roman trimis temporar in strainatate pentru indeplinirea unor misiuni. 

Iata care sunt principalele aspecte legislative ce trebuie avute in vedere la acordarea si calculul diurnei externe:

1. Perioada diurnei. Conform dispozitiilor art. 7¹ din Hotararea de Guvern nr. 518/1995, calculul perioadei pentru care se acorda diurna in valuta se realizeaza in raport cu tipul de transport utilizat, luandu-se ca repere temporale momentele specifice fiecarui mijloc de deplasare. 

Astfel:

• Pentru transportul aerian - se considera intervalul cuprins intre decolare la plecarea din Romania si aterizare la intoarcere, avand ca puncte de referinta aeroporturile care servesc drept puncte de trecere a frontierei de stat.
• Pentru deplasarea cu trenul sau cu autovehicule - perioada pentru care se acorda diurna se determina prin raportare la momentul trecerii prin punctele de trecere a frontierei de stat a Romaniei, atat la plecarea in strainatate, cat si la inapoierea in tara. 

2. Acordarea diurnei pentru fractiuni de timp. Pentru fractiunile de timp care nu insumeaza 24 de ore, diurna se acorda astfel: 50% pana la 12 ore si 100% pentru perioada care depaseste 12 ore.

3. Tratamentul fiscal al diurnei. Conform art. 76 alin. (2) lit. k) din Codul fiscal, diurna este neimpozabila pana la plafonul de:
 

• in tara - 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru indemnizatie, prin hotarare a Guvernului, pentru personalul autoritatilor si institutiilor publice, in limita a 3 salarii de baza corespunzatoare locului de munca ocupat;
• in strainatate - 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru diurna, prin hotarare a Guvernului, pentru personalul roman trimis in strainatate pentru indeplinirea unor misiuni cu caracter temporar, in limita a 3 salarii de baza corespunzatoare locului de munca ocupat.

Plafonul aferent valorii a 3 salarii de baza corespunzatoare locului de munca ocupat se calculeaza distinct pentru fiecare luna in parte, prin raportarea celor 3 salarii la numarul de zile lucratoare din luna respectiva, iar rezultatul se multiplica cu numarul de zile corespunzator fiecarei luni din perioada de delegare/detasare/desfasurare a activitatii in alta localitate, in tara sau in strainatate

Diurna care NU se incadreaza in plafon, reprezinta venit impozabil, pentru care se datoreaza impozit pe venit salarial, contributii sociale si contributia asiguratorie pentru munca.
 
3. Conditii pentru deductibilitate de la calculul impozitului pe profit. Conform legislatiei fiscale, cheltuiala cu diurna reprezinta o cheltuiala deductibila la calculul impozitului pe profit atata timp cat aceasta este acordata pentru o deplasare a salariatului in scopul desfasurarii activitatii economice a companiei si scopul deplasarii este justificat prin documente suport precum bilete de avion, facturi de cazare, deconturi de cheltuieli.

4. Procedura de acordare a diurnei externe. Din punct de vedere procedural, primul pas in acordarea diurnei este acordarea avansului spre decontare. Acesta are ca scop efectuarea diverselor cheltuieli ocazionate de deplasare. Titularul de avans este obligat ca, in termenele stabilite pentru justificarea avansului, sa intocmeasca si sa depuna, la compartimentul financiar-contabil al societatii, decontul de cheltuieli in care inscrie toate documentele justificative si le anexeaza la acesta. 

Compartimentul financiar-contabil are obligatia sa mentioneze pe decont data primirii, care se considera data justificarii avansului. La primirea decontului de cheltuieli, compartimentul financiar-contabil verifica legalitatea documentelor justificative anexate la decont, concordanta lor cu natura si destinatia cheltuielilor pentru care s-a acordat avansul si respectarea termenului de justificare. In cazul in care, la decontare, sumele privind cheltuielile efective sunt mai mici decat avansul primit, diferenta de restituit de catre titularul de avans se depune la casierie pe baza de Chitanta pentru operatiuni in valuta (cod 14-4-1/a), Dispozitie de incasare catre casierie (cod 14-4-4/a), dupa caz. 

5. Declaratii fiscale. Valoarea diurnei se declara in declaratia D112. 

Citeste si: Acte necesare pentru delegarea angajatilor si reglementari cheie

Exemplu de calcul diurna externa 2026

Vom oferi un exemplu de calcul pentru diurna externa, avand in vedere urmatorul scenariu:

1. Angajatul care se deplaseaza in strainatate are un salariu de baza brut de 4.100 lei.

2. Angajatul pleaca intr-o tara unde diurna este de 35 euro pe zi.

3. Durata deplasarii este de 24 zile. 

Iata cum se calculeaza diurna externa in aceasta situatie:

Pasul 1: Calculul pe baza diurnei stabilite prin HG 518/1995:
2,5 × 35 euro/zi = 87,5 euro/zi × 5 (aproximativ) lei/euro = 437,5 lei/zi

Pasul 2: Calculul bazat pe salariului de baza
Numarul de zile lucratoare din luna decembrie 2024: 20 zile lucratoare
(4.100 lei × 3):20 zile lucratoare = 615 lei/zi

Compararea rezultatelor pentru a determina diurna maxima neimpozabila:
Dintre cele doua rezultate calculate, suma cea mai mica este cea care stabileste diurna maxima neimpozabila pe zi. Astfel, suma mai mica este 437,5 lei/zi (respectiv 87,5 euro/zi), care devine diurna maxima neimpozabila zilnica.

Asadar, pentru a determina diurna neimpozabila, se incepe cu valoarea impusa de H.G. 518/1995 si se compara cu valoarea a trei salarii raportate la numarul de zile lucratoare din luna respectiva.

Suma cea mai mica dintre cele doua calcule va reprezenta diurna maxima neimpozabila pe zi, care va fi inmultita cu numarul de zile calendaristice ale delegatiei pentru a obtine totalul diurnei neimpozabile pentru intreaga perioada a delegatiei.

Astfel, pentru intreaga durata deplasarii, diurna neimpozabila este de: 87,5 euro/zi x 24 zile = 2.100 euro. Pentru acesti 2.100 de euro nu se datoreaza impozit pe venit si nici contributii sociale. 

Intrebari frecvente despre diurna

Va prezentam mai jos raspunsuri la cateva dintre cele mai frecvente intrebari despre diurna.
 

In ce conditii se acorda diurna soferilor?

Diurna se acorda numai pe perioada in care locul muncii prevazut in contractul individual de munca este modificat prin delegare sau detasare.

Pentru soferi, care sunt in mod obisnuit salariati mobili, dreptul la diurna apare doar in situatii exceptionale, atunci cand sunt delegati/detasati la un alt loc de munca decat cel stabilit in CIM.

In schimb, soferii pot primi beneficii materiale suplimentare prin clauza de mobilitate. Clauza de mobilitate cf.art.17 alin.3 din Codul muncii intervine in lipsa unui loc de munca fix. Astfel, salariatul pentru a-si desfasura activitatea in locuri de munca diferite, trebuie sa se deplaseze intre acestea. In acest caz salariatul beneficiaza de prestatii suplimentare in bani (spor de mobilitate) sau in natura.

Asadar, pentru soferi nu se acorda diurna, ci indemnizatie de mobilitate. Soferii NU sunt considerati a fi in delegatie in mod obisnuit, deoarece activitatea lor se desfasoara pe teren  in mod permanent. Ei nu sunt trimisi ocazional intr-o alta localitate, aceasta fiind chiar natura jobului.

Diurna externa se calculeaza in functie de zilele calendaristice sau lucratoare?

Diurna externa se calculeaza in functie de zilele calendaristice, nu de zilele lucratoare.

Conform legii, diurna se acorda pentru fiecare zi de delegare/detasare, calculata in zile calendaristice (inclusiv zile de weekend sau sarbatori legale).

Conteaza perioada efectiva in care salariatul se afla in delegatie in afara tarii, asa cum este mentionata in ordinul de deplasare (data si ora plecarii si data si ora revenirii).

ATENTIE! Zilele lucratoare se iau in calculul plafonului fiscal de 3 salarii.
 

Diurna se plateste in avans sau dupa intoarcerea din delegatie?

Diurna se plateste, de regula, in avans, inainte de plecarea in delegatie, odata cu acordarea avansului spre decontare.

Totusi, legislatia nu interzice plata diurnei dupa intoarcere, daca acest lucru este prevazut in procedurile interne ale firmei sau apare ca regularizare la decontul de cheltuieli.

Important este ca:

• deplasarea sa fie justificata prin ordin de deplasare;
• diurna sa fie evidentiata in decontul de cheltuieli;
• sa se respecte plafonul neimpozabil prevazut de lege.

Sursa foto: Pexels.com